Stel een vraag
De liquidatieverliesregeling in de vennootschapsbelasting
ArtikelenVennootschapsbelasting kopieer en deel Naar kennisbank

De liquidatieverliesregeling in de vennootschapsbelasting

  • Publicatiedatum 11 dec 2024
  • Aanpassingsdatum 14 dec 2024
  • Leestijd 5 min

De deelnemingsvrijstelling maakt dat voordelen uit een deelneming, buiten de heffing van vennootschapsbelasting blijven. Dat geldt zowel voor winsten als voor verliezen. Een uitzondering op deze regel vormt de zogenaamde liquidatieverliesregeling. Op grond van deze regeling mag – kortgezegd – in het jaar waarin een deelneming is ontbonden en vereffend, een eventueel verlies als gevolg hiervan op de winst van de moedermaatschappij in mindering worden gebracht. Deze verliezen worden wel liquidatieverliezen genoemd. In dit artikel behandel ik de liquidatieverliesregeling in de vennootschapsbelasting op hoofdlijnen.

Hoe werkt de liquidatieverliesregeling in de vennootschapsbelasting?

Als een deelneming wordt ontbonden en vereffend, kan dat leiden tot een verlies. Dat verlies kan de deelneming zelf uiteraard niet meer verrekenen. Dit verlies wordt een liquidatieverlies genoemd. Onder voorwaarden mag de moedermaatschappij dit liquidatieverlies in mindering brengen op de eigen belastbare winst. Dit is een uitzondering op de deelnemingsvrijstelling. Het aftrekbare liquidatieverlies bereken je door het opgeofferde bedrag voor de deelneming, te verminderen met de zogenaamde liquidatie-uitkeringen. Daarnaast bevat de wet diverse antimisbruikbepalingen. Het gaat te ver om die allemaal in dit artikel te behandelen. In de volgende twee paragrafen ga ik in op het opgeofferde bedrag en de liquidatie-uitkeringen.

Wat is het opgeofferde bedrag voor een deelneming?

Het opgeofferde bedrag voor een deelneming is in de basis gelijk aan de kostprijs van de deelneming. Dat is meestal het bedrag dat voor de aandelen in de deelneming is betaald. Wat de commerciële waarde van de deelneming is, is voor het opgeofferde bedrag van geen belang. In de loop der tijd kunnen zich allerlei zaken voordoen die het opgeofferde bedrag laten wijzigen. Het gaat dan bijvoorbeeld om kapitaalstortingen en kapitaalterugbetalingen.

Wat zijn liquidatie-uitkeringen?

De wet noemt drie uitkeringen die in elk geval onder de liquidatie-uitkeringen vallen:

  • Positieve voordelen in het jaar waarin de ontbonden deelneming de onderneming (nagenoeg) geheel heeft gestaakt;
  • De positieve voordelen in de vijf jaar voorafgaand aan het jaar waarin de ontbonden deelneming de onderneming (nagenoeg) geheel heeft gestaakt;
  • Positieve voordelen in de jaren volgend op het jaar waarin de ontbonden deelneming de onderneming (nagenoeg) geheel heeft gestaakt.

Ook zijn er situaties waarin de waardedaling van deelnemingen relevant kan zijn bij het bepalen van het liquidatieverlies. Dit doet zich bijvoorbeeld voor als het deelnemingsverlies (deels) bestaat uit de waardedaling op andere deelnemingen.

Liquidatieverliesregeling en het staken van de onderneming

Onder het staken van de onderneming valt in ieder geval het beëindigen van de activiteiten van de deelneming. Dat is de zogenaamde algehele staking. Van een nagenoeg gehele staking is sprake als eigenlijk wel gezegd kan worden dat de activiteiten zijn geëindigd, maar er een geringe activiteit aanwezig is. De nagenoeg gehele staking is vooral bedoeld om te voorkomen dat de regels kunnen worden omzeild door een klein beetje ‘bezig te blijven’.

Beperking liquidatieverliesregeling vennootschapsbelasting per 2021

Met ingang van 2021 is de liquidatieverliesregeling beperkt. Als uitgangspunt geldt dat liquidatieverliezen tot € 5.000.000 genomen mogen worden. Het meerdere mag alleen worden genomen als is voldaan aan de kwantitatieve voorwaarde en de territoriale voorwaarde. Bij deze twee voorwaarden geldt dus een franchise van € 5.000.000. Ook is er een temporele voorwaarde ingevoerd. Deze laatste voorwaarde ziet op de periode waarin de liquidatie van de deelneming moet zijn afgerond. Bij de temporele voorwaarde maakt de hoogte van het liquidatieverlies niet uit. Deze voorwaarde geldt altijd en er geldt geen franchise van € 5.000.000. Hierna behandel ik deze voorwaarden nader.

Liquidatieverliesregeling en kwantitatieve voorwaarde

De kwantitatieve voorwaarde houdt in dat een liquidatieverlies alleen mag worden genomen als de belastingplichtige doorslaggevende zeggenschap heeft in de ontbonden deelneming. Dat zal meestal zo zijn als de belastingplichtige een meerderheid van de stemrechten kan uitoefenen. Er zijn echter ook andere wijzen denkbaar waarop een belastingplichtige beslissende invloed kan uitoefenen. Deze voorwaarde is ingevoerd om te voorkomen dat belastingplichtigen die amper invloed hebben, toch liquidatieverliezen mogen nemen.

Liquidatieverliesregeling en territoriale voorwaarde

De territoriale voorwaarde houdt in dat het ontbonden lichaam moet zijn gevestigd in een specifiek genoemde staat. Aangewezen zijn:

  • Nederland;
  • De EU;
  • Staten die deel uitmaken van de EER;
  • Staten waarmee de EU specifieke associatieovereenkomsten heeft gesloten.

Hiermee meent de wetgever een regeling te hebben vormgegeven die voldoet aan de Unierechtelijke vrijheden, maar die belastingontwijking via ‘belastingparadijzen’ kan tegengaan.

Temporele voorwaarde en liquidatieverliezen

Om in aanmerking te komen voor de liquidatieverliesregeling, moet de liquidatie van de deelneming binnen een bepaalde termijn zijn afgerond. Deze regel is ingevoerd om te voorkomen dat al te veel kan worden gespeeld met de regeling. Een liquidatieverlies mag daardoor alleen worden genomen, als de liquidatie plaatsvindt binnen drie kalenderjaren na het jaar waarin de onderneming (nagenoeg geheel) is gestaakt of het besluit daartoe is genomen.

Liquidatieverlies en deelnemingsvrijstelling

De liquidatieverliesregeling in de vennootschapsbelasting is een zeer complexe regeling. Dit (toch al niet korte) artikel raakt slechts aan de absolute basis van het onderwerp en is bedoeld om een beeld van de hoofdlijnen te schetsen. In de praktijk kunnen zich vele complexe situaties voordoen. Bijvoorbeeld als er sprake is van een tussenhoudstersituatie. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: