Het bouwterrein in de btw

De levering van onroerende zaken is vrijgesteld van een btw. Er gelden uitzonderingen voor onroerende zaken in de bouw- en handelsfase en voor bouwterreinen. Als sprake is van een van deze uitzonderingen, dan is de levering van rechtswege belast met btw. Vaak geldt voor de overdrachtsbelasting dan de samenloopvrijstelling. Ook is het mogelijk om onder voorwaarden te kiezen voor een btw-belaste levering. Dit artikel gaat over het bouwterrein in de btw. Aan de orde komt wanneer er sprake is van een bouwterrein en welke voorwaarden daarbij gelden.

Wanneer is er sprake van een bouwterrein voor de btw?

In de wet staat dat sprake is van een bouwterrein als er aan twee voorwaarden is voldaan:

• Er is sprake van onbebouwde grond;
• Die kennelijk bestemd is om te worden bebouwd met een of meer gebouwen. Een gebouw is ieder bouwwerk dat vast met de grond verbonden is.

Alleen als aan beide voorwaarden is voldaan is er sprake van een bouwterrein voor de btw.

Wanneer is er sprake van onbebouwde grond?

Als uitgangspunt geldt dat van onbebouwde grond sprake is als er geen bouwwerken op of in de grond aanwezig zijn. Toch kan grond ook als onbebouwd kwalificeren als er wel bouwwerken aanwezig zijn. Dat is bijvoorbeeld het geval als het bebouwde deel verwaarloosbaar is ten opzichte van het onbebouwde deel. Dit vereist altijd een toetsing naar de feitelijke situatie. Een ander voorbeeld is dat het uitgraven van een terrein om een verdieping aan te leggen niet leidt tot een bouwwerk. In het bekende Don Bosco-arrest oordeelde het Hof van Justitie dat ook sprake is van de levering van onbebouwde grond als op het leveringsmoment een gebouw aanwezig is, maar de verkoper zich verbindt tot het slopen ervan na de levering. Er is dan sprake van één prestatie in de vorm van het leveren van een bouwterrein.

Het kennelijk bestemd zijn om te worden bebouwd met een of meer gebouwen

De tweede voorwaarde is dat de onbebouwde grond kennelijk bestemd is om te worden bebouwd met een of meer gebouwen. Dat er een dergelijk voornemen is, moet blijken uit de bedoeling van de betrokken partijen. Dit moet worden onderbouwd met objectieve gegevens. Wel heeft de wetgever een toelichting gegeven. Zo is in elk geval sprake van een kennelijke bestemming tot bebouwing als er bewerkingen aan de grond plaatsvinden, nutsvoorzieningen zijn getroffen, een omgevingsvergunning is verleend of in de omgeving relevante voorzieningen zijn getroffen. Verder geldt, net als bij het beoordelen van de onbebouwde staat van de grond, dat het steeds een beoordeling van alle relevante feiten en omstandigheden betreft.

Bouwterrein in de btw: advisering bij discussies met de Belastingdienst

Of er sprake is van een bouwterrein is afhankelijk van twee voorwaarden die op meerdere manieren uitgelegd kunnen worden. Hierdoor ontstaan regelmatig discussies met de Belastingdienst. De financiële gevolgen kunnen groot zijn. Het is daarom verstandig om bij dergelijke transacties deskundig advies in te winnen. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.