Stel een vraag
DGA slaagt in overtuigend aantonen lager gebruikelijk loon
JurisprudentieLoonheffingen kopieer en deel Naar kennisbank

DGA slaagt in overtuigend aantonen lager gebruikelijk loon

  • Publicatiedatum 06 jan 2025
  • Aanpassingsdatum 06 jan 2025
  • Leestijd 5 min

De DGA die arbeid verricht voor zijn onderneming(en), dient zichzelf een zakelijk loon te betalen. De wet bevat richtlijnen voor dit loon in de zogenaamde gebruikelijkloonregeling. In de praktijk ontstaat regelmatig discussie met de Belastingdienst over de hoogte van het DGA-loon. Daarbij geldt als uitgangspunt dat een loon dat hoger ligt dan het normbedrag door de Belastingdienst bewezen moet worden. De DGA die meent dat het best wat lager kan dan het normbedrag, draagt daarvan de bewijslast. Recent slaagde een DGA erin om overtuigend aan te tonen dat het gebruikelijk loon lager mocht zijn, wegens slechte financiële omstandigheden aan de kant van de onderneming. Dit terwijl de rechtbank eerder nog meeging in de argumentatie van de Belastingdienst. In dit artikel behandel ik deze interessante zaak over het aantonen van een lager gebruikelijk loon door de DGA. Achtereenvolgens ga ik in op de aanleiding, de rechtbankuitspraak en de (andersluidende) uitspraak van het gerechtshof.

Aanleiding voor een lager gebruikelijk loon

Deze zaak gaat over een DGA die 50% van de aandelen in een holding in bezit heeft. De holding houdt een deel van de aandelen in een aantal dochtervennootschappen. De DGA is ook voor deze vennootschappen werkzaam. Aangezien de DGA geen aangifte inkomstenbelasting indient, gaat de Belastingdienst uiteindelijk zelf over tot het opleggen van een aanslag. Daarin neemt hij een belastbaar loon (gebruikelijk loon) op van € 45.000, het toenmalige normbedrag. De DGA is het hier niet mee eens en besluit alsnog een aangifte inkomstenbelasting in te dienen. Hij vermeldt een loon van € 10.240. De Belastingdienst vraagt hier vervolgens nadere informatie over op, maar die wordt niet aangeleverd.

Rechtbank geeft Belastingdienst gelijk in gebruikelijk loon discussie

Aangezien de DGA er met de Belastingdienst in de bezwaarfase niet uitkomt, moet de rechter eraan te pas komen. De rechtbank gaat eerst in op de bewijslast. Nu het een situatie betreft waarin de DGA meent dat het gebruikelijk loon lager mag zijn dan het normbedrag, draagt de DGA de bewijslast. Hij zal aannemelijk moeten maken dat het gebruikelijk loon lager mag worden vastgesteld. De rechtbank meent echter dat onvoldoende bewijs voor een lager loon is geleverd. Vereist is – zo geeft de rechter aan – dat de verlaging direct voortvloeit uit het waarborgen van de continuïteit van de onderneming. Dat is niet aannemelijk gemaakt door de DGA. Daarom meent de rechtbank dat het gebruikelijk loon door de Belastingdienst terecht is gecorrigeerd. Dit is voor de DGA reden om naar het gerechtshof te stappen.

Niet doen aangifte leidt tot verzwaring bewijslast gebruikelijk loon

Wederom beroept de DGA zich erop dat het resultaat en het vermogen van de holding onvoldoende is om een gebruikelijk loon uit te betalen. Normaalgesproken kan hij volstaan met het aannemelijk maken van dit feit, maar hier speelt iets bijzonders. De DGA is uitgenodigd om aangifte inkomstenbelasting te doen, maar heeft dat niet gedaan. Daardoor is sprake van een situatie waarin de vereiste aangifte niet is gedaan. In deze situatie leidt dat ertoe dat de bewijslast voor de DGA wordt verzwaard. Dat betekent dat niet kan worden volstaan met het aannemelijk maken van een lager gebruikelijk loon. De DGA zal overtuigend moeten aantonen dat er voldoende aanleiding is voor een lager gebruikelijk loon. Een zware bewijslast. De rechtbank toetste dit niet, omdat de rechtbank van mening was dat het al niet lukte om het lagere loon aannemelijk te maken; laat staan overtuigend aan te tonen.

DGA toont slechte financiële omstandigheden overtuigend aan

Het gerechtshof meent echter dat het de DGA lukt om aan deze zware bewijslast te voldoen. Daarbij neemt het hof als uitgangspunt dat een verlaging mogelijk is als sprake is van slechte financiële omstandigheden en de verlaging voortvloeit uit het waarborgen van de continuïteit van het bedrijf. Uit de jaarstukken en aangiften volgt dat er zeer bescheiden winsten zijn behaald en verliezen zijn geleden. Verder is er al jaren een negatief ondernemingsvermogen en een forse rekening-courant met de DGA. In het jaar dat in geschil is was er weliswaar winst, maar een DGA-loon naar het normbedrag zou daar gelijk een verlies van maken. Verder is een dochtervennootschap ontbonden wegens een gebrek aan baten. Het gerechtshof komt daarom tot het oordeel dat de financiële positie van de holding zorgwekkend was en de continuïteit niet langer gewaarborgd zou zijn bij een gebruikelijk loon ter hoogte van het normbedrag.

Lager gebruikelijk loon wegens slechte financiële omstandigheden

Een lager gebruikelijk loon is lang niet altijd mogelijk. In deze zaak ging het om een DGA die overtuigend kon aantonen dat het zeer slecht ging met de holding. Gechargeerd gezegd zou de holding kopje onder zijn gegaan als er wel een gebruikelijk loon was betaald. In de praktijk zien wij nog vaak dat onduidelijkheid bestaat over het verlagen van de DGA-beloning. Zaken als parttime werken of een slechte periode, zijn niet direct geldige redenen om het loon te verlagen. Net als bij andere fiscale regelingen, is maatwerk van belang. Dat kan correcties van de Belastingdienst voorkomen. Die correcties kunnen plaatsvinden via de loonheffingen, maar ook via de inkomstenbelasting. Hebt u vragen over het gebruikelijk loon of loopt er een discussie met de Belastingdienst waar u hulp bij nodig heeft? Bijvoorbeeld omdat u moet aantonen dat een lager gebruikelijk loon gerechtvaardigd is? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: