Afschaffen doelmatigheidsmarge gebruikelijkloonregeling per 2023
- Publicatiedatum 06 jan 2025
- Aanpassingsdatum 06 jan 2025
- Leestijd 3 min
Aanmerkelijkbelanghouders, dat zijn – kortgezegd – personen met een meer dan 5%-belang in een vennootschap, werken vaak in hun eigen bedrijf. Zonder verdere regels zou het eenvoudig zijn om niet of nauwelijks salaris uit te betalen en geld op fiscaal gunstigere wijze naar privé te halen. Om dit voor te zijn is de gebruikelijkloonregeling (ook wel DGA-loon genoemd) ingevoerd. De regeling geldt voor iedereen die werkzaam is voor het lichaam waarin hij – of zijn partner – een aanmerkelijk belang heeft. In een nota van wijziging bij het Belastingplan 2023 is de afschaffing van de doelmatigheidsmarge in de gebruikelijkloonregeling, aangekondigd. Dit artikel gaat over het afschaffen van de doelmatigheidsmarge per 2023.
Wat is de doelmatigheidsmarge bij gebruikelijk loon?
De doelmatigheidsmarge hoort bij het bepalen van de hoogte van het gebruikelijk loon op het niveau van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Momenteel bedraagt de doelmatigheidsmarge 25%. Dat is zo, omdat het niet altijd mogelijk is om precies te bepalen wat nu de meest vergelijkbare dienstbetrekking is. Om geschillen daarover in te perken, kan dus worden volstaan met 75% van het loon, in plaats van 100%. Vandaar de term doelmatigheidsmarge. De afschaffing van de doelmatigheidsmarge in de gebruikelijkloonregeling gaat per 2023 in.
Waarom verandert de doelmatigheidsmarge?
De wetgever heeft aangegeven de doelmatigheidsmarge in de gebruikelijkloonregeling per 2023 te willen afschaffen. De opbrengsten worden benut om het rechtsherstel box 3 te bekostigen alsmede de koopkrachtmaatregelen. In de toelichting staat dat de doelmatigheidsmarge maakt dat het loon 25% lager kan worden vastgesteld dan het loon dat normaal is voor het niveau en de duur van de arbeid die hij verricht. Dit is natuurlijk waar, maar een ander groot voordeel is dat veel discussies met de Belastingdienst worden voorkomen. Immers: de bandbreedte van 25% maakt dat je er met elkaar vaak wel uitkomt. Die ruimte verdwijnt nu. Volgens de wetgever werkt de doelmatigheidsmarge niet en zijn er nog steeds veel discussies.
Bezwaar en beroep over gebruikelijk loon en doelmatigheidsmarge
Met het wegvallen van de doelmatigheidsmarge kan de praktijk weleens op scherp komen te staan. In bijvoorbeeld de zorgsector en de advocatuur wordt deze marge vaak toegepast. Duidelijk is dat dit discussie met de Belastingdienst voorkomt, omdat iedereen binnen de toegestane bandbreedte blijft. Het afschaffen van de bandbreedte impliceert dat nu een kwestie van goed of fout wordt. Dit kan het aantal fiscale procedures behoorlijk laten toenemen. Wij hopen dat de Belastingdienst zich constructief op blijft stellen, maar verwachten een toename in het aantal bezwaar- en beroepsprocedures over het gebruikelijk loon. De wetgever verwacht overigens ook, in de eerste jaren na de afschaffing, een toename in de werkhoeveelheid bij de Belastingdienst.
Oude afspraken over gebruikelijk loon vervallen
In de meeste afspraken die de Belastingdienst maakt, staat dat bij wijziging van wetgeving de afspraak vervalt. Alle belastingplichtigen die met behulp van de doelmatigheidsmarge een afspraak met de Belastingdienst hebben gemaakt, zullen opnieuw om tafel moeten. Hoewel de wetgever aangeeft dat de doelmatigheidsmarge in de praktijk niet functioneert, ervaren wij dat anders.
Advisering gebruikelijk loon en DGA
De afschaffing van de doelmatigheidsmarge betekent dat het voor de meeste dga’s van belang is om kritisch te kijken naar de hoogte van het gebruikelijk loon. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.
Bronnen:
Meer over dit thema:
Fiscale vraag?
Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.
"*" geeft vereiste velden aan