Het omzetten van een box 2 verlies in een belastingkorting voor box 1

Verliezen in box 2 zijn in principe alleen verrekenbaar binnen box 2. Het is niet mogelijk om box 2-verliezen te verrekenen met het inkomen in box 1 of box 3. Op dit uitgangspunt bestaat één uitzondering. Als de belastingplichtige en zijn partner twee jaar geen aanmerkelijk belang meer hebben, en dus niet belastingplichtig zijn in box 2, kan een nog niet verrekend verlies worden omgezet in een belastingkorting. De belastingkorting komt in mindering op het box 1 inkomen in het jaar van omzetting of de zeven daaropvolgende jaren. In dit artikel ga ik nader in op het omzetten van een box 2-verlies in een belastingkorting voor box 1.

Omzetten box 2 verlies in belastingkorting na wachttijd van twee jaar

Belastingplichtigen komen alleen met box 2 in aanraking als zij een zogeheten aanmerkelijk belang hebben. Voor de meeste van hen is dat het geval omdat zij ten minste 5% van de aandelen in een vennootschap houden. Als deze aandelen niet langer in hun bezit zijn, eindigt de belastingplicht in box 2. Als er op dat moment nog onverrekende verliezen zijn in box 2, dan komen die in feite te verdampen. Om dit te voorkomen bevat de wet de mogelijkheid om een box 2-verlies om te zetten in een belastingkorting. De belastingkorting mag in box 1 worden benut. Een omzetting in een belastingkorting is mogelijk als een van de volgende situaties zich voordoet:

1. De belastingplichtige en zijn partner hebben in het kalenderjaar en het voorgaande kalenderjaar geen aanmerkelijk belang;
2. De belastingplichtige overlijdt en heeft geen aanmerkelijk belang en geen partner.

De hoogte van de belastingkorting

De belastingkorting bedraagt 24,5% (2025) van het niet verrekende box 2-verlies. Door het percentage gelijk te stellen aan het box 2-tarief, wordt ervoor gezorgd dat de belastingkorting gelijk is aan de waarde van het nog niet verrekende verlies.

Vaststelling van de belastingkorting door de Belastingdienst

De Belastingdienst stelt het bedrag aan niet verrekende box 2-verliezen vast. Dit doet hij met een voor bezwaar vatbare beschikking. De Belastingdienst herziet de beschikking als het vermoeden bestaat dat het verlies te hoog is vastgesteld. Dat kan echter niet zomaar. Bij het herzien van een beschikking moet de Belastingdienst zich aan de regels houden die ook gelden bij navordering. De afgelopen jaren is regelmatig de discussie gevoerd of een beschikking noodzakelijk is om de belastingkorting te benutten. Hierover bestaat op het moment van publicatie van dit artikel nog geen uitsluitsel.

Termijnen voor verrekening belastingkorting met het box 1 inkomen

Nadat de belastingplichtige het niet verrekende box 2-verlies heeft omgezet in een belastingkorting, kan de belastingkorting in box 1 worden benut. De belastingkorting kan worden ingezet in het jaar van de omzetting en de daaropvolgende zeven jaar. Het uiterste jaar waarin de belastingkorting moet zijn benut, is het negende jaar na het jaar waarin de verliezen zijn ontstaan. De regeling biedt geen mogelijkheid tot achterwaartse verliesverrekening. Een uitzondering geldt als de belastingkorting is afgegeven voor een belastingplichtige die is overleden zonder achterlating van een partner. Dan mag de belastingkorting, ongeacht het vaststellingsmoment, in het jaar van overlijden worden benut.

Advisering over box 2-aangelegenheden

De belastingkorting in box 2 is voor veel belastingplichtigen het laatste redmiddel om box 2-verliezen te kunnen benutten. Het komt in de praktijk regelmatig voor dat hiermee dingen misgaan. Zo wordt vergeten om een beschikking aan te vragen, wat tot discussie kan leiden. Ook komt het voor dat het besef te laat komt dat er nog een verlies openstaat, waardoor het niet meer lukt om het gehele verlies verrekend te krijgen. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.