Stel een vraag
Kennisgroepstandpunt over box 2 gevolgen bij omzetten open cv in besloten cv
ArtikelenInkomstenbelasting kopieer en deel Naar kennisbank

Kennisgroepstandpunt over box 2 gevolgen bij omzetten open cv in besloten cv

  • Publicatiedatum 11 dec 2024
  • Aanpassingsdatum 14 dec 2024
  • Leestijd 4 min

De kennisgroep aanmerkelijk belang van de Belastingdienst heeft een standpunt gepubliceerd over het omzetten van een open cv naar een besloten cv. Het standpunt ziet op de gevolgen in box 2 (aanmerkelijk belang) in de inkomstenbelasting. Ook wordt ingegaan op de mogelijkheid om een doorschuiffaciliteit toe te passen. In dit artikel behandel ik dit standpunt.

Open cv en besloten cv

Het verschil tussen een open en een besloten commanditaire vennootschap (cv) is voor de belastingheffing groot. Van een besloten cv is sprake als toetreding of vervanging van commanditaire vennoten alleen kan plaatsvinden met toestemming van alle vennoten. Is een cv niet besloten, dan is deze open. Daarvan is dus al sprake als ten minste één vennoot de voornoemde toestemming niet hoeft te geven. De besloten cv is fiscaal transparant. Dat wil zeggen: de cv wordt ‘genegeerd’ en het vermogen en de resultaten van de cv worden rechtstreeks toegerekend aan de vennoten. Dat is anders bij een open cv. Die is niet-transparant en zelfstandig belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting.  De vennoten worden vervolgens voor hun aandelen in de winst in de belastingheffing betrokken.

Aanmerkelijk belang in een open cv

Zoals hiervoor beschreven is een open cv zelfstandig belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. In de Algemene wet inzake rijksbelasting is geregeld dat een deelgerechtigdheid van een commanditaire vennoot in een open cv, voor fiscale doeleinden is gelijkgesteld aan een aandeel. Een commanditaire gerechtigdheid van ten minste 5% in het vennootschapsvermogen van de open cv, betekent daardoor dat de commandiet aanmerkelijkbelanghouder is voor de heffing van inkomstenbelasting. Bij het toetsen aan deze 5%-norm, moet worden gekeken naar het vennootschapsvermogen van de open cv dat toekomt aan de commanditaire vennoten. Het deel dat toekomt aan de beherende vennoten, blijft buiten beschouwing.

Omzetting open cv naar besloten cv

Het omzetten van een open cv in een besloten cv is relatief eenvoudig. Door het aanpassen van het toestemmingsvereiste in de cv-overeenkomst, kan dit al worden gerealiseerd. Na de omzetting is echter niet langer sprake van een open cv en daarmee ook – voor de commandiet(en) die het betreft – niet van een aanmerkelijk belang. De vraag is dan hoe deze vervreemding moet worden geduid en of de commandiet een fiscale faciliteit kan toepassen om afrekening in box 2 in de inkomstenbelasting (over zijn aanmerkelijk belang) te voorkomen.

Omzetten open cv naar besloten cv is een fictieve vervreemding

De kennisgroep aanmerkelijk belang van de Belastingdienst neemt het standpunt in dat het omzetten van de open cv naar een besloten cv, een fictieve vervreemding is. Er is namelijk niet langer een aanmerkelijk belang aanwezig bij de belastingplichtige (commandiet). Deze fictieve vervreemding is belast, tenzij de wet voorziet in een faciliteit om afrekening te voorkomen.

Geen fictief aanmerkelijk belang bij omzetten open cv naar besloten cv

Op grond van de wet kunnen belastingplichtigen verzoeken om een zogenaamd fictief aanmerkelijk belang aan te mogen houden. Kort gezegd vindt afrekening in box 2 niet plaats, voor zover er aandelen zijn die tot het vermogen van de belastingplichtige blijven behoren. Deze faciliteit beoogt te voorkomen dat afrekening moet plaatsvinden als de daadwerkelijke vervreemding van (een deel van) de aandelen nog niet heeft plaatsgevonden. Bij omzetting van een open cv in een besloten cv is van een ‘echte’ vervreemding geen sprake, dus het is niet vreemd dat een commandiet zich op deze bepaling beroept. De kennisgroep wijst dit echter af. Zij sluit aan bij de letterlijke tekst van de wet, die opmerkt dat de faciliteit alleen geldt voor aandelen die tot het vermogen van de belastingplichtige blijven behoren. Na de omzetting kwalificeert de deelgerechtigdheid niet meer als aandelenbezit en dus kan de bepaling geen toepassing vinden.

Wetswijzigingen open cv in aantocht

De wetgever is voornemens om de open cv af te schaffen. Het bestrijden van hybride mismatches is een van de genoemde doelstellingen die men met deze afschaffing beoogt te bereiken. Dat is naar mijn mening echter wat kort door de bocht. Ten eerste omdat dergelijke structuren al op diverse andere wijzen worden bestreden en ten tweede omdat de open cv voor meer zaken wordt ingezet dan het creëren van een hybride mismatch. Te denken valt bijvoorbeeld aan het vormgeven van een reële anonimiseringsstructuur, waarmee in het geheel geen belastingontwijking/ -ontduiking wordt beoogd. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: