Stel een vraag
Terechte naheffing van bijtelling wegens terbeschikkingstelling bestelauto via dochtervennootschap
JurisprudentieLoonheffingen kopieer en deel Naar kennisbank

Terechte naheffing van bijtelling wegens terbeschikkingstelling bestelauto via dochtervennootschap

  • Publicatiedatum 14 nov 2024
  • Aanpassingsdatum 14 dec 2024
  • Leestijd 5 min

De regels over de bijtelling voor de bestelauto van de zaak leiden in de praktijk regelmatig tot discussies met de Belastingdienst. Het gaat dan om het naheffen van de verschuldigde loonheffingen en het opleggen van boeten. In een recente zaak ging het om een DGA die in dienst was bij de holding, maar die via een dochtervennootschap een auto ter beschikking had. De Belastingdienst heeft naheffingsaanslagen en boeten opgelegd. De rechtbank houdt de naheffingsaanslagen in stand, maar vernietigt de boeten. In dit artikel behandel ik deze rechtszaak over de naheffing van bijtelling wegens de terbeschikkingstelling van een bestelauto via een dochtervennootschap.

Boekenonderzoek en terbeschikkingstelling auto via dochtervennootschap

De belastingplichtige in deze zaak houdt samen met een ander alle aandelen in een holding. Deze holding houdt alle aandelen in een dochtervennootschap. De belastingplichtige ontvangt zijn loon van de holding. De dochtervennootschap heeft de beschikking over een bestelauto. De belastingplichtige rijdt in deze bestelauto. Volgens de Belastingdienst had de holding bijtelling moeten berekenen. Dit leidt tot naheffingsaanslagen en vergrijpboeten. Volgens de belastingplichtige heeft de Belastingdienst het bij het verkeerde eind. Hij is van mening dat:

  • De holding niet inhoudingsplichtig is;
  • Er geen bestelauto ter beschikking is gesteld;
  • Er niet meer dan 500 privĂ©kilometers zijn afgelegd;
  • De bestelauto naar aard en omvang niet geschikt is voor privĂ©gebruik en er een verbod op privĂ©gebruik geldt.

Hierna behandel ik de standpunten van deze belastingplichtige.

Inhoudingsplicht holding voor loon van dochtervennootschap

Het argument is dat de holding niet inhoudingsplichtig is voor het eventuele voordeel van het privégebruik van de auto. De terbeschikkingstelling vindt immers plaats door de dochtervennootschap en niet door de holding. De rechtbank gaat hier niet in mee. Zij oordeelt dat het voordeel van het gebruik van de auto geacht moet worden voort te komen uit de dienstbetrekking tussen de holding en de DGA. Verder is de DGA bestuurder van beide vennootschappen en de holding was (dus) op de hoogte van de terbeschikkingstelling. De holding is dan inhoudingsplichtig.

Terbeschikkingstelling auto voor de loonbelasting

Bijtelling komt alleen aan de orde als sprake is van de terbeschikkingstelling van een (bestel)auto. Het standpunt wordt ingenomen dat dat niet het geval is. De auto was, volgens de DGA, uitsluitend bestemd voor zakelijke doeleinden. Er was zelfs een verbod op privégebruik. De rechtbank gaat hier voor wat betreft de terbeschikkingstelling niet in mee. Van belang is slechts of de DGA voor kortere of langere tijd de feitelijke macht over de auto uitoefent. Dat is het geval geweest. De DGA kon bepalen of en op welke wijze hij de bestelauto gebruikte. Verder had hij steeds de autosleutels in zijn bezit. Er is daarom sprake van de terbeschikkingstelling van een bestelauto. 

Omvang privégebruik voor de bijtelling over de bestelauto

Als een auto ter beschikking is gesteld, dan gaat de wet ervan uit dat deze voor meer dan 500 privékilometers per jaar is gebruikt. De belastingplichtige kan het tegendeel bewijzen door overtuigend aan te tonen dat het privégebruik minder dan genoemde 500 kilometer bedraagt. Dat lukt de DGA in deze niet. Er is geen rittenregistratie bijgehouden en de aangeleverde verklaringen van de werknemers van de dochtervennootschap zijn onvoldoende. Tenzij een uitzondering van toepassing is, is de naheffing van de bijtelling wegens privégebruik van de via de dochtervennootschap ter beschikking gestelde bestelauto, terecht.

Ook uitzonderingen op de bijtellingsregels redden DGA niet

De laatste standpunten zien op uitzonderingssituaties. De DGA beroept zich op twee uitzonderingen op de algemene bijtellingsregels. Geen bijtelling is verschuldigd bij:

  • Een bestelauto die naar aard en inrichting ongeschikt is voor privĂ©gebruik;
  • Een verbod op privĂ©gebruik.

De rechtbank meent dat de bestelauto niet ongeschikt is voor privégebruik. Er is een bijrijdersstoel en de afmetingen maken de auto niet ongeschikt voor ander gebruik dan het vervoer van goederen. Ook is niet bewezen dat het verbod op privégebruik aan de daaraan te stellen voorwaarden voldoet. De mate en de wijze van toezicht zijn onduidelijk, er is geen GPS-systeem en het sanctiebeleid is onduidelijk.

Rechtbank vernietigt vergrijpboete bijtelling

De Belastingdienst heeft aan de holding vergrijpboeten opgelegd naar 50% van de verschuldigde belasting. Volgens de Belastingdienst is sprake geweest van (voorwaardelijk) opzet. Daarvoor moet de Belastingdienst overtuigend aantonen dat de holding wetenschap had van de aanmerkelijke kans dat te weinig belasting werd geheven en dat de holding deze kans bewust heeft aanvaard. De Belastingdienst is volgens de rechtbank niet in de bewijslast geslaagd. Dat de regels rondom privégebruik volgens de Belastingdienst van algemene bekendheid zijn en dat de belastingplichtige deze had moeten kennen, is geen bewijs voor de stelling dat de belastingplichtige in dit geval wist dat de regels moesten worden toegepast.

Voorkomen naheffing van bijtelling over bestelauto kan ook in concernverband

Het komt in de praktijk regelmatig voor dat een werkmaatschappij een (bestel)auto ter beschikking stelt aan de DGA die zijn loon ontvangt van de holding. In dat geval is de holding meestal de inhoudingsplichtige voor het loon. Dat kan in bepaalde situaties anders zijn. Door vooraf deskundig advies in te winnen, kan de in dit artikel beschreven situatie worden voorkomen. De hier toegepaste naheffing van bijtelling wegens het privégebruik van een bestelauto die via een dochtervennootschap ter beschikking is gesteld, loopt voor de holding namelijk flink in de papieren. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: