
De eindheffingsregeling doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto
- Publicatiedatum 14 nov 2024
- Aanpassingsdatum 13 jan 2025
- Leestijd 4 min
Als een bestelauto van de zaak ook privé mag worden gebruikt, heeft als uitgangspunt te gelden dat de bijtellingsregels van toepassing zijn. Op dit uitgangspunt bevat de wet een aantal uitzonderingen. In andere artikelen ga ik in op de bestelauto die naar aard en inrichting, niet geschikt is voor privégebruik. Ook is in een ander artikel ingegaan op de verklaring geen privégebruik en de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik. Dit artikel stelt een andere regeling centraal: de regeling voor het doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto door twee of meer werknemers.
De bestelauto die doorlopend afwisselend wordt gebruikt
De wet bevat een bijzondere regeling voor de bestelauto die voor privédoeleinden ter beschikking staat en die doorlopend afwisselend wordt gebruikt. Het gebruik moet plaatsvinden door twee of meer werknemers. Is dat het geval, dan kan de werkgever volstaan met het afdragen van € 438 per jaar voor deze bestelauto. Het betreft een zogenaamde eindheffingsregeling. Na betaling van genoemd bedrag van € 438 is daarmee de kous af. Vanaf 2024 zal een hoger bedrag gaan gelden. Aan de zijde van de werknemers hoeft niets plaats te vinden. De regeling kan echter niet zonder meer worden toegepast. Aan de volgende voorwaarden moet zijn voldaan:
- Het betreft een bestelauto;
- Het doorlopend afwisselend gebruik door twee of meer werknemers komt voort uit de aard van de werkzaamheden;
- In verband met het doorlopend afwisselend gebruik door twee of meer werknemers is het bezwaarlijk vast te stellen of en aan wie de auto voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld.
Wat is doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto?
In de praktijk komt regelmatig de vraag op wat nu precies doorlopend afwisselend gebruik is. Twee uitersten laten zich vrij eenvoudig benoemen. Zo is de situatie waarin een auto de ene week door persoon A wordt gebruikt en de week daarna door persoon B, niet een situatie waar deze regeling op ziet. Deze regeling is dan weer wel van toepassing als er een installatiebedrijf is met drie bussen en tien monteurs, waarbij een monteur bij een melding gewoon een van de bussen pakt. Bij een volgende melding kan dat dan weer een andere bus zijn et cetera. In deze laatste situatie is het wel erg lastig om vast te stellen hoe het individuele (privé)gebruik eruit heeft gezien.
Bijkomstig gebruik door anderen
In 2017 diende de zaak van een DGA die een bestelauto gebruikt. Hij is echter niet de enige die de auto gebruikt: ook een aantal werknemers en de zoon van de DGA rijden in de auto. Het hof komt tot het oordeel dat geen sprake is van doorlopend afwisselend gebruik en acht onder andere van belang dat de DGA de auto na het werk mee naar huis neemt en bij de woning parkeert. Het gebruik door anderen dan de DGA is bijkomstig en dat staat aan toepassing van de normale bijtellingsregels niet in de weg.
Doorlopend afwisselend gebruik moet toepassing bijtellingsregels te bezwaarlijk maken
In 2019 diende de zaak van een aannemersbedrijf met circa 30 werknemers. Voor drie bestelauto’s wordt de (toen nog € 300) regeling toegepast. Deze auto’s worden doorgaans gebruikt door twee werknemers. Overdag worden allerlei klusadressen bezocht. De berijder verschilt per dag. Degene die het verst weg woont van een klusadres, mag de auto mee naar huis nemen en moet de ander de volgende dag ophalen. Het komt voor dat andere werknemers meerijden, bijvoorbeeld in vakantieperioden. Het is hier niet in geschil dat overdag de bestelauto doorlopend afwisselend wordt gebruik door twee werknemers. Wel is de vraag of de situatie bij dit bedrijf zo ‘complex’ is, dat het te bezwaarlijk is om te beoordelen aan wie de auto voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld. Volgens het hof is dat het geval. De regeling mag daarom worden toegepast.
Privégebruik bestelauto van de zaak en Belastingdienst
De Belastingdienst controleert bij een loonheffingencontrole bijna altijd op de auto’s van de zaak. De regeling doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto, leidt dan vaak tot vragen. Die vragen zien erop om in kaart te brengen hoe afwisselend het gebruik is, hoeveel werknemers een bestelauto gebruiken en hoe bezwaarlijk het zou zijn om de normale bijtellingsregeling te gebruiken. Niet zelden wijkt het oordeel van de Belastingdienst af van de zienswijze van de belastingplichtige. Soms terecht, soms onterecht. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.
Bronnen:
- Gerechtshof Den Haag 19 november 2019, ECLI:NL:GHDHA:2019:3152 (Doorlopend afwisselend gebruik moet toepassing normale bijtellingsregels te bezwaarlijk maken).
- Hoge Raad 6 april 2018, ECLI:NL:HR:2018:519 (Geen cassatie van uitspraak hof Amsterdam).
- Gerechtshof Amsterdam 29 augustus 2017, ECLI:NL:GHAMS:2017:3772 (Bijkomstig gebruik door derden is niet doorlopend afwisselend).
Meer over dit thema:
- Verhoging eindheffing doorlopend afwisselend gebruik bestelauto per 2025.
- Bijzondere situaties bij privégebruik bestelauto van de zaak en Belastingdienst.
- De verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto.
- Terechte naheffing van bijtelling wegens terbeschikkingstelling bestelauto via dochtervennootschap.
Fiscale vraag?
Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.
"*" geeft vereiste velden aan