Kennisgroepstandpunt over vergoeding voor belastingadvies en bezwaarprocedure werknemer vormt loon

Een werkgever laat voor in Nederland woonachtige leden van haar Raad van Bestuur, de aangifte inkomstenbelasting doen. Deze bestuursleden werken in Nederland en Duitsland. Met de Belastingdienst ontstaat een discussie over het heffingsrecht over het loon. De bestuursleden gaan uiteindelijk in bezwaar tegen hun aanslagen inkomstenbelasting. De werkgever besluit de advieskosten van de bezwaarprocedure te vergoeden. Dat leidt tot de vraag of de vergoeding van die kosten loon vormt voor de bestuursleden. Mocht dat het geval zijn, dan is het de vraag of die kosten zijn aan te merken als extraterritoriale kosten. Daarover heeft de kennisgroep zich uitgelaten. In dit artikel behandel ik dit standpunt over de vergoeding voor de kosten van belastingadvies van een werknemer en de kwalificatie als extraterritoriale kosten.

Werken in Nederland en Duitsland leidt tot discussie over heffingsrechten

Zoals hiervoor al beschreven, gaat het in deze zaak over leden van een Raad van Bestuur. Zij werken zowel in Nederland, als in Duitsland. De bestuursleden wonen in Nederland. De werkgever laat de aangifte inkomstenbelasting voor deze bestuursleden in Nederland doen door een belastingadvieskantoor. De adviseur van de werkgever raakt met de Belastingdienst verzeild in een discussie over het heffingsrecht over het loon van de bestuursleden. Die discussie gaat in de kern om de vraag waar het loon is belast (in Nederland of in Duitsland). De werkgever houdt uiteindelijk op 100% van het loon, loonheffingen in. Vervolgens gaan de bestuursleden in bezwaar tegen de aanslag inkomstenbelasting. De werkgever betaalt de advieskosten van deze bezwaarprocedure. Voorliggende vragen zijn of deze kosten als loon kwalificeren en of dit extraterritoriale kosten zijn. 

Vergoeding kosten belastingadvies vormt loon voor de werknemer

De kennisgroep brengt eerst het loonbegrip in herinnering. Om van loon te kunnen spreken, moet zijn voldaan aan drie voorwaarden:

• Er is een voordeel;
• De werkgever verstrekt het voordeel en is zich daarvan bewust;
• Er is een voldoende causaal verband tussen het voordeel en het dienstverband.

De werkgever is niet verplicht om de advieskosten van de bezwaarprocedure op zich te nemen. Het betreft namelijk kosten die horen bij een persoonlijke verplichting van de werknemer; het doen van de aangifte inkomstenbelasting en een bezwaarprocedure tegen de aanslag. Verder heeft de werkgever het voordeel bewust verstrekt en in zijn hoedanigheid als werkgever. Nu de werknemer zich deze kosten bespaart, is sprake van loon. Dat de werkgever wellicht ook voordeel heeft van de uitkomst, doet hieraan niet af.

Kan de vergoeding worden aangemerkt als extraterritoriale kosten?

Het gaat in deze zaak om werknemers die in Nederland wonen, maar tijdelijk naar het buitenland worden uitgezonden voor het werk. Zij kunnen daardoor te maken krijgen met zogenaamde extraterritoriale kosten (ET-kosten). Dat zijn (extra) kosten die worden gemaakt en die het gevolg zijn van het verblijf buiten Nederland. Een voorbeeld van dergelijke kosten is het invullen van de meer complexe belastingaangifte. Dat komt omdat deze kosten vooral het gevolg zijn van de uitzending naar het buitenland. Dit geldt volgens de kennisgroep ook voor de kosten van de bezwaarprocedure. Die zijn uiteindelijk het gevolg van de uitzending. Echter, de kennisgroep meent dat de kosten vooral op het gebied liggen van het behartigen van de persoonlijke belangen van de werknemer en niet op dat van de uitzending. Daarom mag de werkgever de kosten niet aanmerken als ET-kosten.

Advies extraterritoriale kosten en loonheffingen

De situatie van werknemers die (tijdelijk) worden uitgezonden naar het buitenland, kan voor de loonheffingen erg complex zijn. Voorkomende vragen zijn welke partij kwalificeert als de materiële werkgever, of de 183-dagenregeling van toepassing is en hoe een salary split precies werkt. Dat zijn vooral punten op het gebied van de heffing over het inkomen. Ook de sociale zekerheid speelt een belangrijke rol en daarvoor gelden weer eigen regels. In de sfeer van de loonheffingen kennen we dan ook nog zaken als de 30%-regeling en de vergoeding van ET-kosten. Het is dan ook niet gek dat veel werkgevers overgaan tot het geven van een vergoeding voor belastingadvies aan hun werknemer over dit soort onderwerpen. Hebt u hier vragen over? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.