
Hoge Raad: reisdagen keeperstrainer voor dienstreizen tellen voor de helft mee in de teller van de dagenbreuk
- Publicatiedatum 25 jan 2025
- Aanpassingsdatum 25 jan 2025
- Leestijd 3 min
Werknemers die grensoverschrijdend werken krijgen te maken met internationaal belastingrecht. Daarbij spelen belastingverdragen een belangrijke rol. Deze verdragen zijn er om dubbele belastingheffing te voorkomen. Werknemers die in Nederland wonen maar in het buitenland werken, moeten hun volledige loon in Nederland aangeven. Vervolgens krijgen zij voorkoming van dubbele belastingheffing voor zover zij in het andere land de werkzaamheden hebben verricht. De toewijzing vindt per dag plaats op basis van de zogeheten dagenbreuk. De vraag die dan kan opkomen is hoe moet worden omgegaan met dagen waarop voor het werk is gereisd (dienstreizen). Met die vraag kreeg een keeperstrainer te maken die in Saoedi-Arabië aan de slag ging. De Hoge Raad heeft zich hier op 24 januari 2025 over uitgelaten. Dit artikel behandelt dat arrest over de wijze waarop de werknemer reisdagen moet verwerken in de dagenbreuk.
Keeperstrainer woont in Nederland en werkt in Saoedi-Arabië
Het gaat in deze zaak om een keeperstrainer die fiscaal inwoner is van Nederland. In 2018 treedt hij in dienst bij de SAFF in Saoedi-Arabië. De dienstbetrekking duurt in 2018 in totaal 158 dagen. Hij ontvangt regulier salaris en tekengeld. In 2018 is door de keeperstrainer op drie verschillende dagen gereisd voor het werk (dienstreizen). Het betreft reizen voor wedstrijden in Irak en Jordanië. Bij het doen van de belastingaangifte in Nederland geeft de trainer het volledige loon aan. Voor het tekengeld claimt hij volledig voorkoming van dubbele belastingheffing. Dat krijgt hij ook. Voor de rest van het loon claimt hij ook voorkoming van dubbele belastingheffing, maar bij het toewijzen van de dagen ontstaat een geschil met de Belastingdienst.
Geschil over reisdagen bij berekenen voorkoming van dubbele belasting werknemer
Partijen zijn het erover eens dat er in totaal 158 dagen horen bij de dienstbetrekking bij SAFF. De vraag is dan voor hoeveel dagen er voorkoming van dubbele belastingheffing moet worden gegeven. Volgens de inspecteur gaat het om 71,5 dagen. Hij heeft elk van de drie reisdagen voor de helft meegerekend. De belastingplichtige is het daarmee oneens. Hij is van mening dat de voorkoming moet zien op 73 dagen. Hij heeft elke reisdag geheel meegerekend. De rechtbank was het eens met de zienswijze van de Belastingdienst. Het gerechtshof ging mee met de zienswijze van de belastingplichtige. Op 24 januari 2025 heeft de Hoge Raad voor dit soort situaties de regels geschetst.
Hoge Raad (2025): Reisdagen tellen voor de helft mee de in dagenbreuk voor de werknemer
Het belastingverdrag kent de heffing over het loon toe aan Saoedi-Arabië voor zover de dienstbetrekking daar is uitgeoefend. De toerekening gaat op basis van de eerder beschreven dagenbreuk. De teller van die breuk bestaat uit de tijd die in Saoedi-Arabië is besteed aan de dienstbetrekking. De noemer bestaat uit de totaal aan de dienstbetrekking bestede tijd. Partijen zijn het eens over de noemer: 158 dagen. De vraag ziet op het verwerken van de dienstreizen in de teller. De Hoge Raad geeft aan dat het antwoord niet in het belastingverdrag staat en ook niet in het OESO-commentaar. Hij kiest daarom voor een methode die is gestoeld op een eenvoud. De met een dienstreis gemoeide reistijd moet voor de helft aan het land van vertrek en voor de andere helft aan het andere land worden toegerekend. Met tussenstops hoeft geen rekening te worden gehouden. De berekening van de Belastingdienst is juist.
Adviseur internationaal belastingrecht en grensoverschrijdend werken
Het internationale belastingrecht is complex. Dat heeft deze keeperstrainer aan den lijve ondervonden. De keeperstrainer valt onder de regels voor ‘normale’ werknemers, omdat hij zelf geen sporter is. Voor sporters gelden vaak andere regels dan voor andere werknemers. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.
Bronnen:
- Hoge Raad 24 januari 2025, ECLI:NL:HR:2025:109 (Hoge Raad oordeelt dat reisdagen voor de helft meetellen in teller van de dagenbreuk van de werknemer).
- Parket bij de Hoge Raad 16 augustus 2024, ECLI:NL:PHR:2024:851 (Advocaat-Generaal over reisdagen en de dagenbreuk).
- Gerechtshof Amsterdam 24 augustus 2023, ECLI:NL:GHAMS:2023:2079 (Gerechtshof telt reisdagen voor dienstreizen volledig mee in de dagenbreuk van de werknemer).
Meer over dit thema:
Fiscale vraag?
Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.
"*" geeft vereiste velden aan