Stel een vraag
Verfijningen in box 3 voor VvE, notaris en onderlinge vorderingen per 2023
InkomstenbelastingNieuws kopieer en deel Naar kennisbank

Verfijningen in box 3 voor VvE, notaris en onderlinge vorderingen per 2023

  • Publicatiedatum 11 dec 2024
  • Aanpassingsdatum 14 dec 2024
  • Leestijd 4 min

In april 2023 stuurde de staatssecretaris van Financiën al een Kamerbrief over verfijningen in box 3. Die moeten – kortgezegd – zorgen dat de overbruggingswetgeving nog net wat rechtvaardiger aanvoelt. Hij wees toen onder andere op het aandeel in een reservefonds van een VvE, de derdengeldrekening van de notaris en vorderingen in familieverband. Bij het Belastingplan 2024 zijn voor al deze onderwerpen verfijningen aangekondigd. In dit artikel behandel ik de box 3-wijzigingen op het gebied van het aandeel in het reservefonds van de VvE, de vordering op een derdengeldenrekening van de notaris/gerechtsdeurwaarder en vorderingen in bepaalde familieverbanden.

Verfijningen in box 3 moeten vanaf 2024 de overbruggingswet rechtvaardiger maken

De meest gehoorde kritiek op box 3 is de onrechtvaardigheid. Met allerlei ficties en forfaits wordt een inkomen berekend, dat soms mijlenver ligt van het inkomen dat daadwerkelijk is genoten. De Hoge Raad zette eind 2021 een streep door het toenmalige box 3-stelsel. Dat leidde tot rechtsherstel en een wet voor de zogenaamde overbruggingsperiode. Die overbruggingsperiode loopt vanaf 2023 tot het moment van invoering van een nieuw stelsel. Die invoering staat gepland voor 2027. Met terugwerkende kracht naar 1 januari 2023, komt de wetgever met de volgende wijzigingen in de overbruggingswet:

  • Het aandeel in een reservefonds VvE behoort tot de bank- en spaartegoeden en niet tot de overige bezittingen.
  • Aanspraken op een derdengeldenrekening van een notaris of gerechtsdeurwaarder, vallen onder de bank- en spaartegoeden en niet onder de overige bezittingen.
  • Vorderingen en schulden tussen fiscaal partners en ouders en hun minderjarige kinderen, worden gedefiscaliseerd.

Hierna behandel ik deze wijzigingen die de wetgever aanmerkt als verfijningen in box 3-stelsel per 2023.

Aandeel reservefonds VvE in box 3 als banktegoed

Het lidmaatschapsrecht in een vereniging van eigenaars (VvE) behoort tot het vermogen voor box 3. De waarde in het economisch verkeer wordt belast. Tot nu toe werd een dergelijk lidmaatschapsrecht gezien als overige bezitting. Het uitgangspunt is echter dat een VvE dit geld aanhoudt op een bankrekening. Door het lidmaatschapsrecht (aandeel) onder de bank- en spaartegoeden te mogen verantwoorden, stemt het fictieve rendement hierop meer overeen met het werkelijke rendement.

Geld op derdengeldenrekening notaris of gerechtsdeurwaarder in box 3 als banktegoed

Notarissen en gerechtsdeurwaarders hebben bankrekeningen die van hun eigen vermogen zijn afgezonderd. Dit zijn zogenaamde derdengeldenrekeningen (of kwaliteitsrekeningen). Op deze rekeningen staan alleen maar gelden die worden gestort in verband met werkzaamheden van de notaris/gerechtsdeurwaarder. Het geld wordt weliswaar door de notaris/gerechtsdeurwaarder beheerd, maar het behoort toe aan iemand anders. Op dit moment moet degene die gerechtigd is tot het geld, dit aangeven als overige bezitting. Het is namelijk een vorderingsrecht. Door dit vorderingsrecht onder de bank- en spaartegoeden te brengen, stemt het fictieve rendement meer overeen met het werkelijke rendement. Naast het aandeel in de VvE is ook de vordering op de derdengeldenrekening van de notaris een veelgehoord knelpunt van de huidige box 3, dat nu wordt aangepakt.

Vorderingen en schulden tussen fiscaal partners in box 3 gedefiscaliseerd

Het komt voor dat fiscaal partners vorderingen en schulden op elkaar hebben. Dit zien we in de praktijk regelmatig bij huwelijkse voorwaarden met een verrekenbeding, maar ook andere situaties komen voor. Onder het oude box 3-stelsel maakte dat niet uit, want die vorderingen en schulden vielen tegen elkaar weg. Dat is onder dit systeem niet het geval en dat kan leiden tot onrechtvaardigde uitkomsten. De wetgever stelt daarom voor om deze vorderingen en schulden tussen fiscaal partners te defiscaliseren. Dat betekent dat ze niet langer hoeven te worden opgegeven. Voorwaarde is wel dat zowel de schuld als de vordering, in box 3 valt.

Vorderingen en schulden tussen ouders en minderjarige kinderen in box 3 gedefiscaliseerd

Het komt in de praktijk voor dat ouders een vordering hebben op of een schuld hebben aan, hun minderjarige kind(eren). In de inkomstenbelasting geldt dat de vermogensbestanddelen van minderjarige kinderen, aan de ouders worden toegerekend. Dat betekent dat de vordering en de schuld bij dezelfde persoon terechtkomen. Onder het oude stelsel leidde dit niet tot problemen, want de vordering en de schuld vielen dan tegen elkaar weg. Dat is onder het huidige stelsel niet het geval. De wetgever stelt daarom voor om de vorderingen en schulden tussen ouders en hun minderjarige kinderen, voor de box 3 heffing te defiscaliseren. Het is belangrijk om goed op te letten dat het moet gaan om de ouders die ook het gezag uitoefenen.

Box 3 advies en toekomst

Ook in 2024 zullen fiscalisten veel met box 3 bezig zijn. Er zal een discussie gevoerd gaan worden over het nieuwe stelsel en het tarief gaat omhoog. Ook zal de Hoge Raad kenbaar maken of de overbruggingswetgeving ĂĽberhaupt door de beugel kan. Belastingplichtigen moeten de nu aangekondigde verfijningen in box 3 voor bijvoorbeeld de VvE en derdengeldenrekening van de notaris, zelf verwerken in hun aangifte over 2023. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: