
Aanpassing regels over suppletie in de omzetbelasting per 2025
- Publicatiedatum 12 jan 2025
- Aanpassingsdatum 12 jan 2025
- Leestijd 4 min
De ondernemer die een fout in een btw-aangifte ontdekt, moet deze uit eigen beweging corrigeren. Dat doet hij door een suppletie in te dienen. Met ingang van 1 januari 2025 zijn de regels omtrent de suppletie in de omzetbelasting veranderd. De verandering betreft het invoeren van een harde termijn voor het indienen van de suppletie. Ondernemers moeten binnen acht weken na het constateren van de onjuistheid overgaan tot suppleren. Dit is de eerste termijn. De tweede termijn is dat de suppletie moet zijn ingediend voordat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de Belastingdienst met de onjuistheid bekend is of zal worden. Een suppletie is alleen tijdig als beide termijnen op het indieningsmoment niet zijn verlopen. Dit artikel behandelt de wijziging in de suppletieplicht in de omzetbelasting per 1 januari 2025 en de gevolgen van een niet-tijdig suppleren.
Wat houdt de suppletieverplichting in de omzetbelasting in?
Als een ondernemer merkt dat hij in de afgelopen vijf kalenderjaren een fout heeft gemaakt in de btw-aangifte, dan moet hij die fout herstellen. Het maakt niet uit of het om een te veel of te weinig betalen van belasting gaat. De ondernemer dient alsnog de juiste en volledige inlichtingen aan de Belastingdienst te verstrekken. Dat doet hij door een suppletie in te dienen. Het niet of niet-tijdig nakomen van deze verplichting is een beboetbare overtreding. Als de ondernemer tijdig suppleert wordt geen verzuimboete wegens het niet of te laat betalen van belasting opgelegd. Dat komt omdat sprake is van vrijwillige verbetering.
Aanleiding voor wijziging van de termijn voor de suppletie in de omzetbelasting
Onder de oude regels (voor 1 januari 2025) moest een suppletie voor de omzetbelasting zijn ingediend:
- Voordat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de onjuistheid bekend is of zal worden; en
- Zo spoedig als mogelijk.
Uit een rechterlijke uitspraak uit 2023 volgt dat alleen de eerste voorwaarde maatgevend is voor het uiterste tijstip van suppleren. Hierdoor is er een pleitbaar standpunt met betrekking tot het uiterste tijdstip om een suppletie in te dienen. De Belastingdienst legt door deze uitspraak geen boete meer op aan de ondernemer als een suppletie niet snel genoeg is ingediend. De aanpassing per 1 januari 2025 is bedoeld om dit te verhelpen.Â
Termijn van acht weken voor een suppletie omzetbelasting per 1 januari 2025
Met ingang van 1 januari 2025 zijn er twee termijnen met betrekking tot de suppletie in de omzetbelasting. Die moet zijn ingediend:
- Binnen acht weken nadat de ondernemer met de onjuistheid bekend raakt; en
- Voordat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de onjuistheid bekend is of zal worden.
De suppletie moet zijn ingediend voordat een van deze twee termijnen is verlopen. Bij het bepalen van de eerste termijn (acht weken) heeft de wetgever aansluiting gezocht bij de termijn die geldt voor het indienen van een correctiebericht voor de loonheffingen. Deze correctieberichten kennen dezelfde achtergrond als suppleties, namelijk het uit eigen beweging herstellen van een onjuiste aangifte. De tweede termijn is ontleend aan de wet- en regelgeving omtrent inkeren. Het niet of niet-tijdig indienen van de suppletie blijft een beboetbare overtreding.
Het opleggen van een boete wegens het niet tijdig indienen van een suppletie omzetbelasting
De Belastingdienst kan een boete opleggen als een suppletie niet of niet-tijdig is ingediend. Als sprake is van opzet of grove schuld bedraagt de vergrijpboete maximaal 100% van het bedrag aan belasting dat door de overtreding niet is of zou zijn geheven. Het opleggen van een boete is niet verplicht. Er wordt in elk geval geen boete opgelegd als aan twee voorwaarden is voldaan:
- Het gaat om een klein bedrag (maximaal € 1.000); en
- Het bedrag is in de eerstvolgende aangifte opgenomen.
In de bijzondere situatie dat de ondernemer de fout opmerkt en de inspecteur op vrijwel hetzelfde moment met de onjuistheid bekend raakt, is dat een omstandigheid die meetelt bij het bepalen of een boete wordt opgelegd en naar welk bedrag. De mogelijkheid om een boete op te leggen vervalt vijf jaar na afloop van het jaar waarin de belastingschuld is ontstaan of de teruggaaf is verleend.
Advies omzetbelasting, suppletieverplichting en fiscale boetes
Een ondernemer die opmerkt dat er een foutieve btw-aangifte is ingediend dient dit uit eigen beweging te herstellen. Er kan een discussie met de Belastingdienst ontstaan over de tijdigheid van de suppletie. Het is verstandig om intern goed te administreren wanneer een fout voor het eerst is opgemerkt en hoe daarna is gehandeld. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.
Fiscale vraag?
Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.
"*" geeft vereiste velden aan