Stel een vraag
Kennisgroepstandpunt: beschikking met voorwaarden geeft geen zekerheid over ontgaanstoets
ArtikelenHerstructurering en overnameVennootschapsbelasting kopieer en deel Naar kennisbank

Kennisgroepstandpunt: beschikking met voorwaarden geeft geen zekerheid over ontgaanstoets

  • Publicatiedatum 11 dec 2024
  • Aanpassingsdatum 14 dec 2024
  • Leestijd 4 min

In de Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 zijn diverse reorganisatiefaciliteiten opgenomen. Te denken valt aan de faciliteit voor de bedrijfsfusie, de (af)splitsing en de juridische fusie. Kern van de faciliteit is steeds dat de overdrager niet hoeft af te rekenen over de zogenaamde overdrachtswinst en dat de overnemer in de plaats treedt van de overdrager. In bijzondere situaties kan de Belastingdienst nadere voorwaarden opleggen (de zogenaamde standaardvoorwaarden). De faciliteit wordt niet verleend als de fusie of (af)splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing (de ontgaanstoets/antimisbruiktoets). Via een beschikking legt de Belastingdienst de standaardvoorwaarden op. Ook kan een beschikking worden gevraagd waarin de Belastingdienst kenbaar maakt of hij meent dat aan de ontgaanstoets is voldaan. In de praktijk komt de vraag voor of een beschikking (standaard)voorwaarden ook iets zegt over de ontgaanstoets. Volgens de kennisgroep van de Belastingdienst is dat niet het geval.

Fiscale reorganisatiefaciliteiten in de vennootschapsbelasting

De wet bevat faciliteiten om bij een fusie of (af)splitsing, belastingheffing over de overdrachtswinst achterwege te laten. Onder omstandigheden kan deze faciliteit alleen worden toegepast, als nadere voorwaarden door de Belastingdienst worden gesteld. Dit worden de standaardvoorwaarden genoemd. De Belastingdienst neemt deze in een beschikking op. In geen geval wordt de faciliteit verleend als sprake is van misbruik. Van misbruik is onder meer sprake als de fusie of (af)splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Volgens de kennisgroep van de Belastingdienst, zegt het afgeven van een beschikking met betrekking tot de standaardvoorwaarden niets over de antimisbruiktoets (de ontgaanstoets). De belastingplichtige die zekerheid wil over de ontgaanstoets, moet daartoe een afzonderlijk verzoek indienen. Op dit verzoek wordt eveneens bij afzonderlijke beschikking beslist.

De standaardvoorwaarden en de ontgaanstoets in de vennootschapsbelasting

De kennisgroep gaat vervolgens nog wat dieper op de materie in. Zij schetst het volgende beeld. Bij het afgeven van een beschikking standaardvoorwaarden, is de Belastingdienst gebonden aan separate besluiten. Bijvoorbeeld het Besluit bedrijfsfusie. Die besluiten bevatten een tekstvoorschrift voor bij de beschikking. Daarin wordt met geen woord gerept over de ontgaanstoets. Ook wordt bij het verzamelen van informatie om een beschikking standaardvoorwaarden af te geven, geen informatie over het motief voor de reorganisatie opgevraagd. Alleen al daardoor is volgens de kennisgroep bij het afgeven van een beschikking standaardvoorwaarden geen sprake van een beoordeling van de ontgaanstoets. De beschikking standaardvoorwaarden geeft daarom geen zekerheid over de ontgaanstoets.

Belastingdienst legt twee toetsen aan bij fusie en/of (af)splitsing

Volgens het standpunt van de kennisgroep moeten bij een fusie of (af)splitsing dus twee toetsen worden aangelegd. De eerste toets is of de faciliteit kan worden verleend. Dit kan leiden tot afgifte van een beschikking standaardvoorwaarden of tot toekenning van de faciliteit conform de hoofdregel en zonder nadere voorwaarden. De tweede toets is de ontgaanstoets. Die staat los van de eerste toets. Hierbij wordt beoordeeld of de fusie of (af)splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Dit kan eveneens leiden tot een beschikking. De beide beschikkingen kennen een eigen toets en de een zegt (vrijwel) niets over de ander.

Zekerheid vooraf bij fiscale reorganisatiefaciliteiten in de vennootschapsbelasting

Bij veel reorganisaties wordt pas vrij laat in het traject een fiscalist aan tafel uitgenodigd. Als het nodig is om zekerheid vooraf te vragen met betrekking tot de reorganisatie, dan kan dat tot vervelend uitstel leiden. Dit kennisgroepstandpunt maakt duidelijk dat de beschikking (standaard)voorwaarden volledig losstaat van het krijgen van zekerheid vooraf met betrekking tot het ontgaan of uitstellen van belastingheffing (de ontgaanstoets). Ik vermoed dat dat voor de meeste fiscalisten geen nieuws is, maar de bevestiging hiervan is – om onduidelijkheid weg te nemen – prettig. Hebt u vragen over dit onderwerp? Of over de fiscale aspecten bij een reorganisatie? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: