Boxx on Wheels is geen vrijgestelde verhuurdienst voor de btw
- Publicatiedatum 08 dec 2024
- Aanpassingsdatum 14 dec 2024
- Leestijd 5 min
De verhuur van een onroerende zaak is als hoofdregel vrijgesteld van btw. Op deze hoofdregel bestaan uitzonderingen. Zo zijn er uitzonderingen voor bijvoorbeeld hotels, machines, safeloketten en parkeerruimtes. Ook is het onder voorwaarden mogelijk om te opteren voor een btw-belaste verhuur van een onroerende zaak. Tot slot is ook het begrip ‘verhuur-plus’ van belang. Van verhuur-plus is sprake als de terbeschikkingstelling van een onroerende zaak met bijkomende diensten gepaard gaat die het passieve verhuurkarakter wegnemen. Er is dan meestal sprake van een btw belaste dienst. In december 2024 heeft de Hoge Raad een klap gegeven op een zaak die gingen over de heffing van btw bij het concept Boxx on Wheels. In dit concept huren de huurders een houten kist die in een loods wordt opgeslagen. Dit kwalificeert niet als een btw-vrijgestelde verhuurdienst van (een deel van) een onroerende zaak. In dit artikel ga ik op de Boxx on Wheels zaak in.
Belastingplichtige komt met concept Boxx on Wheels
De belastingplichtige verhuurt opslagruimte aan particulieren en ondernemers. Naast vaste opslagboxen gaat het ook om verplaatsbare houten kisten. Dit concept noemt de verhuurder ‘Boxx on wheels’. Huurders plaatsen goederen in de kisten en sluiten deze af. De huurder heeft de sleutel. Belastingplichtige verplaatst de kisten vervolgens naar een opslagloods. De huurders hebben tot deze loods geen toegang. In een loods staan kisten van meerdere huurders. Een huurder geeft het aan als hij bij de kist wil en krijgt daar dan een tijdvak voor. Na afloop van de huurperiode kan de huurder de kist laten bezorgen of de goederen ophalen. Het huren van een kist kost maandelijks een bedrag. Aanvullende diensten zijn er ook, zoals transport en laden/lossen. Op de aanvullende diensten rekent de belastingplichtige btw, maar op de verhuur van de kisten niet.
Verhuur van een onroerende zaak of niet?
Centraal staat de vraag of de terbeschikkingstelling van de kisten kwalificeert als verhuur van onroerend goed. In dat geval is de dienst btw-vrijgesteld. De belastingplichtige meent dat sprake is van de verhuur van een (deel van een) onroerende zaak. Het gaat de klanten om het verkrijgen van opslagruimte. Daar heeft de vergoeding ook betrekking. De kisten zelf zijn weliswaar niet onroerend, maar het gaat om de ruimte in de opslagloods die door de box wordt afgebakend. De Belastingdienst heeft een andere zienswijze. Hij geeft aan dat sprake is van een belaste opslagdienst. Het gaat niet om de terbeschikkingstelling van een bepaalde onroerende zaak of een deel hiervan. De huurder weet ook niet waar de kist wordt opgeslagen, dat weet alleen de belastingplichtige. Ook wordt de verhuur gecombineerd met andere diensten en dat ondermijnt het passieve verhuurkarakter.
Gerechtshof (2023) vindt Boxx on Wheels geen btw-vrijgestelde verhuurdienst
De bewijslast rust op de belastingplichtige. Die beroept zich namelijk op de btw-vrijstelling. Het begrip verhuur houdt in dat een verhuurder:
- Voor een overeengekomen tijdsduur;
- Onder bezwarende titel;
- Het recht verleent een onroerend goed te gebruiken als ware de huurder eigenaar.
Daarbij geldt verder dat verhuur een passieve activiteit is die voornamelijk verband houdt met tijdsverloop en geen toegevoegde waarde levert. Volgens het hof is Boxx on Wheels geen vrijgestelde verhuurdienst. De huurder heeft weliswaar een exclusief recht voor de kist, maar niet voor de loods waar de kist is opgeslagen. Ook zijn er bijkomende diensten die een toegevoegde waarde van betekenis hebben en die het passieve karakter in de weg staan. De opgelegde boetes worden wel vernietigd.
Advocaat-Generaal (2024) over Boxx on Wheels en btw
In juni 2024 heeft de Advocaat-Generaal in deze zaak zijn conclusie genomen. De belastingplichtige is het met het Hof oneens. Hij voert aan dat het niet uitmaakt dat de kisten zelf roerende zaken zijn. Ook is niet van belang dat de huurders geen toegang hebben tot de opslagloods. Volgens de belastingplichtige is sprake van een gebruiksrecht op een onroerend goed. De Advocaat-Generaal sluit zich aan bij het Hof. Een goed is onroerend als het vast met de grond is verbonden en niet eenvoudig demonteerbaar of verplaatsbaar is. De kisten zijn dat niet. Daarnaast kon het Hof tot zijn oordeel komen dat de overeenkomst met de huurders niet leiden tot de terbeschikkingstelling van een deel van een onroerende zaak. Wel geeft de Advocaat-Generaal de Hoge Raad in overweging om zijn rechtspraak over verhuur-plus te nuanceren.
Hoge Raad (2024) doet zaak over Boxx on Wheels en btw kort af
Op 6 december 2024 doet de Hoge Raad uitspraak. Hij doet de zaak af met een verkorte motivering. Er zijn geen vragen die beantwoord moeten worden voor de eenheid of ontwikkeling van het recht. Dat betekent niet alleen dat Boxx on Wheels kwalificeert als een btw-belaste dienst. Het betekent ook dat de Hoge Raad de handschoen van de Advocaat-Generaal om nader in te gaan op ‘verhuur-plus’ deze keer niet oppakt.
Advies vastgoed en btw
De kwalificatie van bepaalde diensten als verhuur van onroerende zaken (btw-vrijgesteld) of niet (mogelijk btw-belast) kan complex zijn. De Belastingdienst controleert hierop en de financiële belangen zijn vaak groot. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.
Bronnen:
- Hoge Raad 6 december 2024, ECLI:NL:HR:2024:1796 (Hoge Raad doet Boxx on Wheels zaak af).
- Parket bij de Hoge Raad 28 juni 2024, ECLI:NL:PHR:2024:720 (A-G over Boxx on Wheels en verhuur-plus in de btw).
- Gerechtshof Amsterdam 9 februari 2023, ECLI:NL:GHAMS:2023 (Boxx on Wheels is geen btw-vrijgestelde verhuurdienst).
Fiscale vraag?
Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.
"*" geeft vereiste velden aan