Stel een vraag
Afkoopsom van buitenlands pensioen telt mee bij berekening premiedeel algemene heffingskorting voor binnenlands belastingplichtige
InkomstenbelastingInternationaal belastingrechtJurisprudentie kopieer en deel Naar kennisbank

Afkoopsom van buitenlands pensioen telt mee bij berekening premiedeel algemene heffingskorting voor binnenlands belastingplichtige

  • Publicatiedatum 29 dec 2024
  • Aanpassingsdatum 29 dec 2024
  • Leestijd 4 min

Bij het ontvangen van inkomen uit het buitenland speelt het belastingverdrag een belangrijke rol. In dat verdrag is opgenomen hoe de betrokken landen de heffingsrechten over het inkomen en het vermogen hebben verdeeld. Het verdrag beperkt zich tot het toewijzen van de heffingsrechten. Het daadwerkelijk heffen van de belasting is een nationale aangelegenheid. De internationale verdeling van heffingsrechten leidt in de praktijk tot veel discussies met de Belastingdienst. Op 20 december 2024 heeft de Hoge Raad een arrest gewezen over de wijze waarop de afkoopsom van een buitenlands pensioen meetelt bij het berekenen van de algemene heffingskorting van een binnenlands belastingplichtige. Ook speelt er een geschil over de wijze waarop de belastingrente is berekend. Dit artikel behandelt dat arrest van de Hoge Raad.

Afkoopsom Brits pensioen leidt tot discussie met Belastingdienst

De belastingplichtige in deze zaak woont in Nederland. In 2016 ontvangt hij een pensioenuitkering vanuit het Verenigd Koninkrijk (VK). Ook ontvangt hij een afkoopsom van een pensioen uit het VK. Op grond van het belastingverdrag is de afkoopsom uitsluitend in het VK belast. De belastingplichtige wil dit op deze wijze aangeven in Nederland, maar dat lukt niet. Hij dient daarom de aangifte online in en stuurt direct een brief naar de inspecteur om te melden dat het niet is gelukt om de aangifte volledig in te dienen. Hij komt met een praktische oplossing. Er ontstaat echter een verschil van mening over de wijze waarop de afkoopsom moet worden meegenomen bij de berekening van de algemene heffingskorting. In de bezwaarfase verzoekt de belastingplichtige om het wijzigen van de onderlinge verdeling van het box 3-inkomen. Ook ontstaat er een geschil over de wijze waarop de belastingrente is berekend.

Geschil over afkoopsom buitenlands pensioen en algemene heffingskorting

De belastingplichtige is van mening dat de afkoopsom niet mag worden meegenomen bij het berekenen van de algemene heffingskorting. De inspecteur is het daarmee oneens. Uit het protocol bij het belastingverdrag komt naar voren dat de afkoopsom in Nederland mag worden meegenomen bij het bepalen van persoonlijke aftrekken. De rechtbank oordeelde in 2021 dat de algemene heffingskorting is vormgegeven als een belastingkorting waarop iedere belastingplichtige recht heeft. Daarmee is de korting onderdeel van de tariefstructuur voor de inkomstenbelasting/premies volksverzekeringen. De algemene heffingskorting is daarmee geen persoonlijke aftrek en de afkoopsom telt niet mee bij het berekenen ervan. Het gerechtshof bevestigt dit oordeel, maar brengt ook een wijziging aan. Het belastingverdrag ziet uitsluitend op belastingen en niet op premies volksverzekeringen. Daarom telt de afkoopsom wel mee bij het berekenen van het premiedeel van de algemene heffingskorting.

Geschil over berekeningswijze belastingrente

Het tweede geschilpunt ziet op de berekeningswijze van de belastingrente. Volgens de belastingplichtige is er geen sprake geweest van het afwijken van de ingediende aangifte. Het hof heeft ook niet aangegeven op welk punt van de aangifte is afgeweken. De inspecteur heeft – zo beredeneerd de belastingplichtige – de aangifte en de begeleidende brief gevolgd. Kortom: er is bij de aanslagregeling niet van de ingediende aangifte afgeweken. Het hof komt niet toe aan de behandeling van dit argument.

Hoge Raad (2024) over algemene heffingskorting bij afkoopsom buitenlands pension en belastingrente

Deze zaak kwam bij de Hoge Raad terecht. Het geschil heeft daar betrekking op het premiedeel van de algemene heffingskorting en de belastingrente. De Hoge Raad geeft aan dat bij het berekenen van het premiedeel het nationale recht vereist dat de afkoopsom meetelt. Het verdrag doet daaraan niet af, want dat ziet uitsluitend op belastingen. Met betrekking tot de belastingrente stelt de Hoge Raad de belastingplichtige wel in het gelijk. De aanslag is opgelegd overeenkomstig de ingediende aangifte, zodat op grond van de wettekst geen ruimte is voor belastingrente. Daaraan doet niet af dat in de bezwaarfase is geopteerd voor een andere verdeling van het box 3-inkomen. Dit heeft weliswaar geleid tot een lagere vermindering van de opgelegde aanslag, maar dat is onvoldoende om aan te nemen dat de aanslag niet is vastgesteld overeenkomstig de ingediende aangifte. De Hoge Raad vernietigt de beschikking belastingrente.

Advies internationaal belastingrecht en premieheffing

Belastingplichtigen die grensoverschrijdend actief zijn (of zijn geweest) krijgen vaak te maken met regels van internationaal belastingrecht. Bijvoorbeeld bij wonen en werken in twee (of meer) verschillende landen. De regels kunnen complex zijn en fouten hebben vaak aanzienlijke financiële gevolgen. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: