Aanpassing samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en verliesverrekening in de vennootschapsbelasting per 2025
- Publicatiedatum 17 dec 2024
- Aanpassingsdatum 18 dec 2024
- Leestijd 4 min
De kwijtscheldingswinstvrijstelling is van toepassing op winsten die ontstaan als een schuldeiser afziet van het innen van een niet voor verwezenlijking vatbare schuld. Deze vrijstelling is van toepassing voor het deel van de kwijtscheldingswinst dat hoger is dan het geleden verlies en de verrekenbare verliezen. Sinds 2022 zijn de regels voor verliesverrekening in de vennootschapsbelasting aangepast. In de samenloop tussen de kwijtscheldingswinstvrijstelling en de nieuwe regels omtrent verliesverrekening, doet zich een knelpunt voor. Dit knelpunt kan ertoe leiden dat vennootschapsbelasting is verschuldigd waar dat niet beoogd is. De wetgever komt nu met een maatregel om deze samenloopproblematiek op te lossen. Dit artikel behandelt de maatregel inzake de samenloop tussen de kwijtscheldingswinstvrijstelling en de verliesverrekening in de vennootschapsbelasting per 2025.
Knelpunt bij samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en verliesverrekening vennootschapsbelasting
Het knelpunt doet zich voor op het moment dat:
- De belastbare winst in het kwijtscheldingsjaar ten minste € 1.000.000 bedraagt; en
- Het bedrag aan verrekenbare verliezen ten minste € 1.000.000 bedraagt.
Als aan bovenstaande voorwaarden is voldaan, is er altijd vennootschapsbelasting verschuldigd. Dat leidt tot een belastingschuld voor de onderneming waar het al niet zo goed draait. Deze belastingschuld kan in de weg staan aan een WHOA-akkoord en het is denkbaar dat in de kern levensvatbare ondernemingen hieraan onderdoor gaan. Het volgende voorbeeld kan dit verduidelijken en is ontleend aan de parlementaire geschiedenis bij het Belastingplan 2025.
Voorbeeld samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en verliesverrekening Vpb (nu)
Pet B.V. heeft een schuld aan zijn leverancier van € 6.000.000. De leverancier scheldt deze schuld kwijt, omdat deze niet voor verwezenlijking vatbaar is. Pet B.V. geniet daardoor een kwijtscheldingswinst van € 6.000.000. In het jaar van de kwijtschelding leidt Pet B.V. verder een verlies van € 500.000. Aan nog verrekenbare verliezen uit het verleden staat een bedrag van € 4.000.000 open.
Op basis van de huidige wetgeving gebeurt het volgende. De kwijtscheldingswinst bedraagt € 6.000.000. Het vrijgestelde deel bedraagt € 1.500.000 (€ 6.000.000 - € 500.000 - € 4.000.000). De belastbare winst komt uit op € 4.000.000 (€ 6.000.000 - € 1.500.000 - € 500.000). Als gevolg van de nieuwe verliesverrekeningsregels kan niet de volledige som worden verrekend, maar slechts € 2.500.000 (€ 1.000.000 + 50% van € 3.000.000). Het gevolg is dat het belastbare bedrag € 1.500.000 bedraagt (€ 4.000.000 - € 2.500.000).
Maatregel tegen ongewenste samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en verliesverrekening
De wetgever komt met een gerichte maatregel om bovenstaande te verhelpen. In situaties zoals bovenstaande, waarin het verrekenbare verlies uit eerdere jaren meer dan € 1.000.000 bedraagt, wordt de kwijtscheldingswinst volledig vrijgesteld voor zover de kwijtscheldingswinst groter is dan het jaarverlies. De bedoeling van deze maatregel is om te voorkomen dat belastingplichtigen die financieel moeilijk zitten, vennootschapsbelasting verschuldigd zijn over prijsgegeven vorderingen. Het volgende voorbeeld, dat voortborduurt op het hiervoor weergegeven voorbeeld en ook uit de wetsgeschiedenis komt, maakt de werking van deze maatregel duidelijk.
Voorbeeld kwijtscheldingswinstvrijstelling en verliesverrekening Vpb (na wetswijziging)
Pet B.V. heeft een schuld aan zijn leverancier van € 6.000.000. De leverancier scheldt deze schuld kwijt, omdat deze niet voor verwezenlijking vatbaar is. Pet B.V. geniet daardoor een kwijtscheldingswinst van € 6.000.000. In het jaar van de kwijtschelding leidt Pet B.V. verder een verlies van € 500.000. Aan nog verrekenbare verliezen uit het verleden staat een bedrag van € 4.000.000 open.
Op basis van de aanstaande wetgeving gebeurt het volgende. De kwijtscheldingswinst bedraagt € 6.000.000. Het vrijgestelde deel bedraagt € 5.500.000 (€ 6.000.000 - € 500.000). De belastbare winst komt uit op nihil (€ 6.000.000 - € 5.500.000 - € 500.000). Het belastbare bedrag bedraagt dus eveneens nihil. Het prijsgeven van de vordering leidt in dit geval dus niet tot verschuldigdheid van vennootschapsbelasting. De openstaande post aan verrekenbare verliezen wordt (uiteraard) eveneens afgeboekt tot nihil.
Oplossing samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en verliesverrekening in de vennootschapsbelasting
De wetgever lost met deze gerichte maatregel een vervelend knelpunt in de kwijtscheldingswinstregeling op. Deze maatregel is van toepassing op boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2025. Zowel de kwijtscheldingswinstvrijstelling als de regels omtrent verliesverrekening kunnen ook in 2025 complex uitpakken. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.
Bronnen:
Meer over dit thema:
Fiscale vraag?
Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.
"*" geeft vereiste velden aan