Kennisgroepstandpunt over het berekenen van het loon over een maand

In bepaalde situaties, zoals bij overlijden of bij het toekennen van een uitkering wegens het bereiken van een x-aantal dienstjaren, kan de werkgever een onbelaste uitkering toekennen. Soms is hij dat op basis van de geldende cao ook verplicht. Om te bepalen tot welk bedrag een dergelijke uitkering is vrijgesteld, moet de werkgever het ‘loon over een maand’ bepalen. Het loon over een maand is het vaste jaarloon van de werknemer gedeeld door twaalf. In de praktijk kan de vraag naar voren komen hoe moet worden omgegaan met mutaties in het loon die zich in het kalenderjaar hebben voorgedaan of nog gaan voordoen. Denk bijvoorbeeld aan een verlaging van de loondoorbetalingsverplichting bij ziekte of een aangekondigde loonstijging. In een kennisgroepstandpunt van 18 november 2025 gaat de kennisgroep van de Belastingdienst hier nader op in. In dit artikel behandel ik dit kennisgroepstandpunt over het ‘loon over een maand’ en de voorbeeldcasus van de overlijdensuitkering die is gebruikt in het standpunt.

Voorbeeld met verschillende loonmutaties in het overlijdensjaar

Een werknemer is meer dan een jaar ziek. Vanaf 1 augustus ontvangt hij niet langer 100% van zijn bruto maandloon, maar 70%. Op 15 augustus heeft de werkgever aan alle werknemers beloofd dat het loon per 1 oktober stijgt. Op 20 augustus komt de werknemer te overlijden. De werkgever kent een overlijdensuitkering toe. In de wet staat dat de uitkering is vrijgesteld voor zover deze driemaal het loon over een maand niet overtreft. De werkgever vraagt zich af of en hoe hij rekening moet houden met de daling van het loon per 1 augustus en de aangekondigde loonsverhoging per 1 oktober.

Wat is het ‘loon over een maand’?

In de wettekst is geen definitie opgenomen van loon over een maand. Als hoofdregel geldt dat aansluiting is gezocht bij het loonbegrip van de Wet LB 1964. Om tot het loon over een maand te komen deelt de werkgever het vaste bruto jaarloon door twaalf. Het fiscaal al genoten en (indien dit al is afgesproken) nog te genieten loon in het jaar van overlijden is maatgevend. Daarbij geldt dat nog niet genoten loon, zoals een toekomstige loonstijging, ook in aanmerking komt, mits de loonstijging al is afgesproken. Tot het loon over een maand behoren niet tantièmes, toevallige bijzondere beloningen en aanspraken. Als een beloning al is afgesproken, dan is echter geen sprake van een toevallige bijzondere beloning.

Loon over een maand en de overlijdensuitkering in de voorbeeldcasus

De werkgever uit het voorbeeld moet rekening houden met de korting naar 70% en de afgesproken loonstijging. Beide zijn immers (i) afgesproken voor het overlijden en (ii) onderdeel van het afgesproken bruto jaarloon in het overlijdensjaar. De werkgever dient daarom de volgende opstelling te maken:

• Januari tot en met juli: 100% van het bruto maandloon.
• Augustus tot en met september: 70% van het bruto maandloon.
• Oktober tot en met december: 70% van het bruto maandloon na de loonstijging.

Het totaalbedrag van de opstelling wordt vervolgens gedeeld door twaalf en vermeerderd met 1/12 van de afgesproken:

• Vakantiebijslag;
• Andere vaste en gegarandeerde beloningen zoals een eindejaarsuitkering en de bijtelling.
• Keuzebudgetten en dergelijke.

Advies overlijdensuitkering en loon over een maand

Het begrip loon over een maand komt in meer regelingen dan alleen de overlijdensuitkering terug. De bepaling van het loon over een maand kan bij de overlijdensuitkering echter wat complexer uitvallen, omdat zich in het overlijdensjaar relevante mutaties kunnen voordoen waarbij de in dit artikel besproken regels aan de orde komen. Het is echter niet zo dat dit zich in andere situaties niet voor kan doen. Denk bijvoorbeeld aan een uitkering wegens het bereiken van een bepaald aantal dienstjaren. Hebt u vragen over dit onderwerp? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.