Stel een vraag
Navordering bij horizontaal toezicht en het vertrouwensbeginsel
Formeel belastingrecht en procederenJurisprudentie kopieer en deel Naar kennisbank

Navordering bij horizontaal toezicht en het vertrouwensbeginsel

  • Publicatiedatum 22 dec 2024
  • Aanpassingsdatum 22 dec 2024
  • Leestijd 3 min

Als de Belastingdienst naar aanleiding van een belastingaangifte een belastingaanslag oplegt, dan moet de belastingplichtige hieraan zekerheid kunnen ontlenen. Het navorderen van niet-geheven belasting is daarom niet zonder meer mogelijk. Als een fiscaal dienstverlener werkt onder horizontaal toezicht, dan betreft dat een samenwerking met de Belastingdienst op basis van wederzijds vertrouwen en transparantie. In 2023 oordeelde de Hoge Raad in een zaak over de mogelijkheid om over te gaan tot navordering nadat een aangifte was behandeld onder horizontaal toezicht. Dit artikel behandelt het oordeel van de Hoge Raad dat navordering ook mogelijk is als de aangifte onder horizontaal toezicht is ingediend. Horizontaal toezicht leidt niet zonder meer tot een in rechte te beschermen vertrouwen dat navordering achterwege blijft.

Navordering na opleggen aanslag onder convenant horizontaal toezicht

Deze zaak gaat over een belastingplichtige van wie de gemachtigde met de Belastingdienst een convenant voor horizontaal toezicht heeft gesloten. In april 2012 dient de gemachtigde de aangifte inkomstenbelasting over 2010 in. De Belastingdienst volgt deze aangifte en legt in december 2012 de aanslag op. De gemachtigde dient in juni 2013 de aangifte van de BV van de belastingplichtige in. Daardoor komt de Belastingdienst erachter dat de aangifte inkomstenbelasting onjuist is. Daarop volgt een navorderingsaanslag. De belastingplichtige is het daarmee oneens. Hij meent dat het convenant horizontaal toezicht het in rechte te beschermen vertrouwen opwekt dat aangiften worden gevolgd zonder correcties. De Hoge Raad moet zich over deze vraag buigen.

Navordering is ook mogelijk bij horizontaal toezicht

Het betreft een beroep op het vertrouwensbeginsel. De Hoge Raad geeft aan dat daarbij de vraag centraal staat of er een of meerdere omstandigheden zijn die bij de belastingplichtige de indruk mochten wekken dat de vaststelling van de aanslag berust op een bewuste standpuntbepaling met betrekking tot de gecorrigeerde punten. Die regel luidt niet anders als sprake is van een aangifte die is ingediend onder horizontaal toezicht.  De Leidraad Horizontaal Toezicht MKB (versie 2011) en het Standaard fiscaaldienstverlenersconvenant dat daar als bijlage bij behoort, bevat geen andersluidende informatie. Het beroep op het vertrouwensbeginsel wordt daarom afgewezen.

Horizontaal toezicht en wederzijds vertrouwen

Volgens de Belastingdienst is bij horizontaal toezicht ‘samenwerking’ het sleutelwoord. Volgens het standaardconvenant wordt gewerkt op basis van onderling vertrouwen, begrip en transparantie. Een dergelijk convenant is in deze zaak gesloten tussen de gemachtigde (fiscaal dienstverlener) en de Belastingdienst. De belastingplichtige is zelf geen partij bij het convenant. In de Leidraad Horizontaal Toezicht 2022 is een aparte paragraaf opgenomen over controles die plaatsvinden bij aangiften die onder horizontaal toezicht worden ingediend. Wat duidelijk naar voren komt is dat een dergelijke controle kan leiden tot correcties.

Advies bij navordering en vertrouwensbeginsel

De Belastingdienst heeft de bevoegdheid om na te vorderen, maar deze bevoegdheid is aan regels gebonden. Ook moet de Belastingdienst zich steeds verhouden tot de algemene beginselen van behoorlijk bestuur, waartoe ook het vertrouwensbeginsel behoort. Hebt u vragen over dit onderwerp of wenst u bijstand in een navorderingsprocedure? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op.

Civra-Hoge-resolutie-voor-afdruk-zonder-logo-in-Adobe-93-scaled-aspect-ratio-200-200

Fiscale vraag?

Hebt u een fiscale vraag of deskundig fiscaal advies nodig? Neem dan gerust eens vrijblijvend contact met ons op via onderstaand formulier.

"*" geeft vereiste velden aan

Dit veld is bedoeld voor validatiedoeleinden en moet niet worden gewijzigd.

Kennisbank. Lees ook artikelen over: